Бухучет выбытия. Отражение операций по выбытию объектов основных средств. Прекращение использование по причине морального или физического износа

Выбытие объекта ОС имеет место в случае:

Продажи;

Прекращения использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передачи по договору мены, дарения;

Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

В иных случаях.

Выбытие ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). Акты на списание ОС составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за которым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в соответствующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием ОС и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие ОС отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по дебету данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по кредиту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия отражается по Дебету счета 01/выб. и Кредиту счета 01.

Списание суммы ранее начисленной амортизации – Дебет счета 02 и Кредит счета 01/выб.

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью – Дебет счета 91-2 и Кредит счета 01/выб.

Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться своими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется своими силами, расходы по ликвидации объекта ОС отражаются по дебету 91-2 счета «Прочие расходы» и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счета 60, а НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между дебетом и кредитом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредит счета 91-9.

2. Выбытие ОС по причине морального износа связано с получением убытка, который списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

3. Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции. Остаточная стоимость переданного объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01/выб. Если согласованная стоимость ниже остаточной стоимости объекта ОС, разница в оценках списывается в дебет счета 91/2 и кредит счета 58. Если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 91/2.

4. Продажа ОС отражается в учете на основании соответствующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажом, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – дебет счета 91-3 и кредит счета 68. Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99, убыток – дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации ОС. Плательщиком НДС является передающая сторона. Начисление налога отражается записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.

Рано или поздно каждое основное средство покидает организацию, выбытие может быть вызвано моральным или физическим износом объекта. Кроме того, выбывает ОС при его передаче другим организациям в результате продажи, дарения, обмена или взноса в уставный капитал других организаций. При выбытии объекта происходит списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы, полученные в результате списания основного средства, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Подробно 91 счет разбирается в .

Рассмотрим учет выбытия основных средств, проводки, которые должны быть отражены, а также документы, которые должны быть оформлены.

Для того чтобы списать основное средство, нужно документальное обоснование – приказ руководителя, акт о списании основного средства с указанием причины для этого, а также иная обосновывающая документация.

Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.

В этом случае актив списывается со счета, на котором он учтен.

Причины списания основных средств:

• объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;
• объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.

Документы для списания основных средств:

Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.

Кроме этого, оформляется акт на списание основных средств форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

После того, как ОС будет полностью списано, необходимо сделать отметку в его инвентарной карточке.

Бухгалтерский учет и проводки:

Все основные средства «хранятся» на счете 01 «Основные средства», поэтому списывать актив нужно именно с этого счета, а точнее списывать его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость – это разность между , по которой он принят к учету, и начисленной за время эксплуатации .

Порядок списания следующий:

1. На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
2. При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
3. После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
5. Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
6. Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
7. После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).

Проводки при моральном или физическом износе объекта ОС:

Продажа ОС сторонним организациям

При продаже объекта сторонним организациям оформляется акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Так как продажа основного средства – это разовая операция и не является основным видом деятельности предприятия, то для ее осуществления используется счет 91. Для оформления продажи по обычным видам деятельности используется .

1. Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
2. После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
3. Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
4. Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
5. Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
6. После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.

Проводки при продаже основного средства:

Взнос в уставный капитал другой организации в виде основного средства

Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в сторонней организации. Передача основного средства осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения не признаются расходами организации, так как считается финансовым вложением, в результате которого предприятие планирует получать доход в виде дивидендов.

Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».

Порядок списания следующий:

1. Изначально объект списывается проводками Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
2. После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01/2.
3. Передача объекта в счет вклада в уставный капитал оформляется проводкой Д76 К01/2.
4. Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается проводкой Д58 К76.

Стоит отметить, что основное средство в этом случае не облагается НДС.

Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой организации:

Безвозмездная передача ОС

Еще один способ выбытия основных средств – это безвозмездная передача сторонним юридическим или физическим лицам, то есть дарение.

Списание происходит обычным образом. На 01 счете определяется остаточная стоимость списываемого объекта и переносится в дебет счета 91 в качестве расходов.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета на субсчете «Прочие расходы».

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), при этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

Обратите внимание!

Изменения, внесенные пунктом 1 статьи 1 Федерального закона №118-ФЗ в пункт 2 статьи 146 НК РФ вступают в силу с 1 января 2005 года. Изменения направлены на то, чтобы исключить спорные ситуации при реорганизации организаций. Федеральный закон от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесший поправку в подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ увеличил состав объектов налогообложения по НДС – «передачу имущественных прав».

Вместе с тем, в пункте 2 статьи 146 НК РФ отмечено, что не являются объектом налогообложения по НДС операции, перечисленные в пункте 3 статьи 39 НК РФ. Обратимся к пункту 3 статьи 39 НК РФ, согласно которому, не признается реализацией товаров, работ или услуг:

«1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом».

В целях налогообложения не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подпункт 2 пункта 3 статьи 39 НК РФ).

Понятие имущества, используемого в целях налогообложения, установлено пунктом 2 статьи 38 НК РФ:

«2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации».

Так как имущественные права налоговым законодательством выведены из состава имущества, формально получается, что передача имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица представляет собой НДС.

Чтобы устранить данное противоречие Федеральный закон №118-ФЗ специальным положением (подпунктом 7 пункта 2 статьи 146 НК РФ) вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.

Обратите внимание!

В пункт 1 статьи 154 НК РФ внесены изменения:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта».

Обратите внимание!

С января 2006 года пункт 4 статьи 164 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ имеет следующую редакцию:

«При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки».

Пример 1.

В марте 2004 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
			Начислен НДС по реализации объекта основных средств
			Отражено выбытие основного средства
			Списана начисленная сумма амортизации
			Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
			Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
			Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
			Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

Окончание примера.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

· передача основных средств, организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.

Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету.

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки.

Обратите внимание!

Федеральный закон №58-ФЗ с 1 января 2006 года исключил из налоговой базы выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

· о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со статьей 268 НК РФ, имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Обратите внимание!

Изменения внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 268 НК РФ вступают в силу как с 1 января 2005 года так и с 1 января 2006 года.

Изменения позволили решить неоднозначные толкования объекта налогообложения. Так как в соответствии со статьей 38 НК РФ под имуществом в Налоговом Кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В статье 268 НК РФ рассматривались вопросы реализации товаров (в той же статье 38 НК РФ сказано, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации). Как определять налоговую базу при реализации такого объекта гражданских прав как имущественные права, 25 главой НК РФ не рассматривалось. Тем не менее, такие операции имеют место в предпринимательской деятельности и у налогоплательщиков всегда возникали вопросы по применению налогового законодательства.

Теперь имущественные права не только признаются объектом, но и предлагается алгоритм определения расходов их при реализации по отдельным видам имущественных прав как приобретенным, так и созданным организацией.

В расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров и имущественных прав включены расходы по оценке.

Рассмотрим изменения каждого по отдельности.

С 1 января 2006 года налогоплательщику принципиально позволено уменьшить доходы от реализации имущественных прав на стоимость реализованных имущественных прав, причем технология отнесения убытка на расходы, вступило в силу с 1 января 2005 года.

С 1 января 2005 года при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и вероятней всего имущественных прав (долей, паев)) налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену создания этого имущества. Что подразумевается в данном случае под ценой создания этого имущества совершенно не ясно: расходы или рыночная цена, установленная статьей 40 НК РФ. Пользуясь свежим неустранимым противоречием, налогоплательщик может просто собрать все расходы на создание прочего имущества, и так как они вряд ли превысят рыночную цену, налогоплательщик может учесть все расходы. Термин приобретение, так же не является однозначным и налогоплательщик до 1 января 2005 года может попытаться доказать что он осуществил приобретение путем создания.

С 1 января 2006 года при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Про создание имущественных прав (долей, паев) почему-то опять забыли. Например, такое имущественное право, как право требования долга может возникнуть и путем просто ошибочного заполнения платежного поручения. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования». При этом, в 25 главе НК РФ, наконец-то дана квалификация, что может быть имущественным правом, к ним отнесены права требования, относимые к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ).

С 1 января 2006 года при реализации имущественных прав, налогоплательщик обязан уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности на расходы по оценке), не относя их на прочие расходы, а учитывая через расходы по статье 268 НК РФ. То же касается и реализации имущества, остального имущества, указанного в настоящей статье.

С 1 января 2005 года, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Данный пункт вводит в заблуждение налогоплательщиков, так как имущественные права указаны не в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, а в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, то воспользоваться возможностью учесть убыток имущественных прав от реализации имущественных прав в целях налогообложения просто нельзя.

С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета, согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

Обратите внимание!

Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:

· первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

· расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Суммы указанных расходов определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Изменения внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в пункт 14 статьи 259 НК РФ распространяются на правоотношения возникшие с 1 января 2005 года. Организация получившая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные средства, бывшие в употреблении, имеет право определить срок их полезного использования как разницу между сроком полезного использования, установленного предыдущим собственником имущества, и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного имущества этим собственником.

Федеральным законом №117-ФЗ пункт 7 статьи 259 НК РФ дополнен следующим абзацем, с 1 января 2006 года налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления для целей налогообложения прибыли, согласно статье 271 НК РФ, признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества, согласно статье 224 ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Обратите внимание!

Федеральный закон №58-ФЗ внес в статью 272 НК РФ изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть вступает в силу с 1 января 2006 года.

Так с 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ, уточняющие порядок признания расходов по страхованию. Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде.

В пункте 1 статьи 272 НК РФ уточнен порядок списания расходов, в случаях если условиями сделки не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного налогового периода и связь между доходами и расходами определить невозможно. В такой ситуации налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно.

Пункт 3 статьи 272 НК РФ позволяет налогоплательщику единовременно относить на расходы 10% от стоимости новых основных средств. Этот порядок распространяется и на.

Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.

Пункт 7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, определяющим, что датой осуществления такого вида расходов, как стоимость приобретения долей, паев при их реализации является дата реализации долей, паев.

«Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей».

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

§ материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

§ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

§ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Обратите внимание!

Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения с 1 января 2006 года в статью 273 НК РФ, а именно дополнил пункт 4 указанной статьи следующей нормой:

«В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор».

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Пример 2.

Организация в июне 2004 года реализовала основное средство за 165 200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2003 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2004 года 9 месяцев.

На 1 января 2004 года первоначальная стоимость основного средства составила 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля 2004 года в сумме 333, 49 рубля. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету и кредиту счетов, в размере 24% от вышеуказанной суммы.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Основные средства ».

Печать (Ctrl+P)

Выбытие основных средств

Продажа ОС, Прекращение использования ОС вследствие износа Ликвидация ОС при чрезвычайной ситуации,Передача ОС в счет вклада в уставный капитал, Передача ОС безвозмездно Выявление недостачи ОС при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального и физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
  паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Выбытие основных средств включает две операции:

1. Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего
   списанию с учета.
2. Отражение операции списания объекта с учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” определение остаточной стоимости объектов основных
средств производится на счетах второго порядка 01.09 “Выбытие основных средств” или
03.09 “Выбытие материальных ценностей” в зависимости от того, на каком счете
учитывается объект. Аналитический учет на счетах 01.09 и 03.09 ведется по каждому
выбывающему объекту (справочник “Основные средства”).
Для всех случаев выбытия основных средств первая операция отражается одинаково.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 01 “Основные средства”, сначала
начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой по дебету счета
01.09 и кредиту счета 01.01 “Основные средства в организации” списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по дебету счета
02.01 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01” и кредиту счета 01.09
– сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете 01.09 по объекту, для
которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная стоимость объекта
основных средств, подлежащего списанию с учета. Более подробно см. пример
“ “.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, сначала начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой
по дебету счета 03.09 и кредиту счета 03.01 “Материальные ценности в организации”
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по
дебету счета 02.02 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03” и
кредиту счета 03.09 – сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете
03.09 по объекту, для которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная
стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию с учета.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основных средств
определяется по-разному в зависимости от того, каким методом начисляется
амортизация.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основного
средства представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абзацы 7, 8
п. 1 ст. 257 НК РФ).
При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС
определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

Где:
Sn – остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого
имущества;
n – количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого
имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его
исключения из этой группы (подгруппы).
При выбытии объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, вследствие ликвидации они выводятся из эксплуатации в
порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ: ликвидированный объект исключается
из амортизационной группы, но суммарный баланс амортизационной группы не
уменьшается, т.е. первоначальная стоимость ликвидированного основного средства

Применительно к программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета первой операции
используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете.
Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Кт” и “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счета 01.09 или 03.09 первоначальной (восстановительной)
стоимости амортизируемого имущества и суммы начисленной амортизации.
Отражение второй операции зависит от варианта выбытия.

Продажа основных средств

Если списание объекта с учета основных средств производится в результате его
продажи, то в бухгалтерском учете признаются доходы и расходы по операции
реализации.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению
соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов или
расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Применительно к плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” доходы от продажи
объектов основных средств учитываются на счете 91.01 “Прочие доходы”, а расходы –
на счете 91.02 “Прочие расходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы
(расходы), связанные с реализацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и
расходы”). Аналитический учет доходов и расходов от продажи ОС на счетах 91.01 и
91.02 ведется также по каждому продаваемому объекту (субконто “Реализуемые
активы” – справочник “Основные средства”).
Выбытие объекта в результате его продажи отражается в учете следующими записями:
1) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 01.09 или 03.09 отражается
списание на расходы остаточной стоимости объекта;
2) проводкой по кредиту счета 91.01 и дебету счета учета расчетов с покупателями
(62.01 или др.) отражается выручка от продажи объекта в сумме, согласованной
сторонами в договоре;
3) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 68.02 “Налог на добавленную
стоимость” отражается начисление НДС по операции реализации;
4) проводками по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами
отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с продажей объекта.
Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при
прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету
в качестве такого объекта (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в
качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на
него.
Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности
на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в
момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации
прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. В
соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств исключены нормы, устанавливающие
зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов,
подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект
(пункты 41 и 52 соответственно). Приказ № 186н вступил в силу с бухгалтерской
отчетности 2011 года.
При этом организация, передающая объект недвижимости, права собственности на
который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского
учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной
регистрации прав собственности.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права
собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с
моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда
указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации
перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных
средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может
использоваться счет 45 “Товары отгруженные” (отдельный субсчет “Переданные
объекты недвижимости”).
В подобных ситуациях в момент передачи объекта недвижимости покупателю его
остаточная стоимость списывается со счета 01.09 на счет 45. По завершении процедуры
государственной регистрации остаточная стоимость списывается со счета 45 в дебет
счета 91.02 и вводятся приведенные выше проводки по признанию выручки,
начислению НДС и прочим расходам, непосредственно связанным с продажей объекта.
Как учитывать реализованный объект основных средств, до момента перехода права
собственности на него покупателю в программе “1С:Бухгалтерия 8” см. пример

Обратите внимание!
В бухгалтерском учете не предусмотрено выявление финансового результата (прибыли
или убытка) по каждому проданному объекту ОС в отдельности. В конце каждого
месяца путем сопоставления кредитового оборота на счете 91.01 и дебетового оборота
на счете 91.02 выявляется сальдо прочих доходов и расходов в целом, которое
списывается на счет 99.01 “Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности (за
исключением налога на прибыль)” в корреспонденции со счетом 91.09 “Сальдо прочих
доходов и расходов”.
Для целей налогообложения прибыли реализация объекта основных средств
приравнивается к реализации товара. Соответственно, доходом от реализации
признается выручка от реализации объекта, которая определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект, выраженных в
денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе уменьшить выручку от реализации амортизируемого
имущества:
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции по продаже объекта

бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Дт” и
“Сумма НУ Кт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости, отражению
выручки от реализации и расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом выручка от реализации указывается без НДС. Соответственно, в
бухгалтерской проводке по начислению НДС ресурс “Сумма НУ Дт” по дебету счета
91.02 не заполняется.
Обратите внимание!
В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результата по
операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от
реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а
включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В связи с этим по тем объектам основных средств, которые реализованы с убытком,
необходимо до выполнения процедуры закрытия счета 91 (выявления сальдо прочих
доходов и расходов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со счета
91.09 на счет 97.21 “Прочие расходы будущих периодов” (по каждому объекту ОС в
отдельности). Ресурс “Сумма” (бухгалтерского учета) в этой проводке не заполняется.

Прекращение использования основного средства вследствие
морального и физического износа

Каждая организация может оказаться в ситуации, когда имеющиеся у нее основные
средства изнашиваются, выходят из строя, морально устаревают до окончания
принятого срока полезного использования. При этом восстанавливать их зачастую
дороже, чем приобрести аналогичное новое имущество. В этом случае организация, как
правило, принимает решение о прекращении использования такого основного средства.
При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете вследствие
морального и физического износа остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с
видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы), связанные с ликвидацией
основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).


объекта.








При ликвидации объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения
суммарного баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость
ликвидированных основных средств продолжает погашаться через механизм
амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции прекращения
использования объекта основных средств используются те же счета и те же объекты

ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости
объекта (при начислении амортизации по объекту линейным методом) и расходов,
непосредственно связанных с выводом объекта из эксплуатации.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” списание
основного средства, см. пример “Выбытие основных средств (неполная
амортизация)”.

Ликвидация основного средства при чрезвычайной ситуации

Объекты основных средств могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными
вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.
Для списания с учета основного средства в этом случае организация производит
инвентаризацию, результаты которой должны быть документально оформлены. В
качестве рекомендуемых форм можно использовать формы, установленные
постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
При выбытии объекта основного средства в бухгалтерском учете при аварии,
стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации остаточная стоимость этого
объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02
“Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы),
связанные с ликвидацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием
объекта.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, признаются
внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется линейным методом.
При ликвидации объектов ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным
методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения суммарного
баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость ликвидированных ОС
продолжает погашаться через механизм амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции ликвидации объекта
основных средств используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в
бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости объекта (при начислении
амортизации по объекту линейным методом) и расходов, непосредственно связанных с
выводом объекта из эксплуатации.

Передача основного средства в счет вклада в уставный
(складочный) капитал

В бухгалтерском учете при передаче объекта основных средств в счет вклада в
уставный (складочный) капитал остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” (п. 85 Методических указаний по учету ОС). Применительно к плану
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” остаточная стоимость списывается в дебет счета
76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к
финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Инструкция по
применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны
использовать счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции” (применительно к
плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” – счета 58.01.1 “Паи” и 58.01.2 “Акции”).
До передачи объекта на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал производится запись по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2 в
корреспонденции с кредитом счета 76.09 на величину остаточной стоимости объекта
основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в
случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой
организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (в дебет счета
91.01 “Прочие доходы”).
Обратите внимание! При выбытии ОС в связи с их внесением в уставный
(складочный) капитал не используются счета учета расходов, поскольку выбытие
активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы
других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). Расходы, сопутствующие передаче объекта в уставный (складочный)
капитал, которые не предусмотрены учредительными документами в качестве
дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, являются
прочими и отражаются по дебету счета 91.02 “Прочие расходы”.
Расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче объектов ОС в качестве оплаты размещаемых акций (долей) у
организации – участника общества не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277
НК РФ). При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налогообложения
прибыли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Дополнительным расходом, в частности, является сумма восстановленного и
переданного НДС.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции передачи объекта
основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал используются те же
счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные об остаточной
стоимости передаваемых объектов указываются в ресурсе “Сумма НУ” записей по
дебету и кредиту счета 76.09, а также по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2, данные о
восстановленной сумме НДС указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по дебету
счета 58.01.1 или 58.01.2.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” передачу
основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества см. пример
“Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал”.
Обратите внимание!
1. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то к налоговому учету
приобретаемые акции (доли) не принимаются.
2. Дополнительные расходы по передаче объекта, которые не предусмотрены
учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих
стоимость имущественного вклада, учитываются не на счете 91.02 (как в бухгалтерском
учете), а на счете 58.01 (обособленно от стоимости вклада). Для целей
налогообложения прибыли эти расходы учитываются при реализации имущественных
прав (долей) как расходы, связанные с их приобретением (ст. 268 НК РФ).
Передача основного средства по договору дарения
(безвозмездно)
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное
право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется
освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при передаче объекта по договору дарения остаточная
стоимость этого объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет
счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Прочие
внереализационные доходы (расходы)” и неустановленным флажком в колонке
“Принятие к НУ”(справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием объекта.
При безвозмездной передаче (дарении) объектов основных средств необходимо
начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146). Исключение составляют случаи, когда такая
передача не признается объектом налогообложения или освобождена от обложения
НДС (подпункты 1, 2, 5 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей, для целей
налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Если при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению
НДС, то сумма “входного” НДС, ранее принятая к вычету по этому основному средству,
подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумма восстановленного
НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в силу
прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от
19.08.2008 № 03-03-06/1/469.
В налоговом учете передача имущества на безвозмездной основе не признается
реализацией в целях главы 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по
налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданного имущества также не учитывается в расходах для
целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции безвозмездной
передачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. При этом в записях по дебету счета 91.02 по
списанию остаточной стоимости, отражению прочих расходов, а также начисленной
(восстановленной) суммы НДС в случае, если она не учитывается в целях
налогообложения, ресурс “Сумма НУ Дт” не заполняется.
Выявление недостачи основных средств при инвентаризации
Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между
фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов,
подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением
обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации
устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч.
3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее –
Закон о бухучете).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов
и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №
34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета
в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые
  результаты организации;
• недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на
  издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц (если виновные лица
  не установлены, то списывается за счет прибыли).

Правила и порядок проведения инвентаризации разъясняются в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом
Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Как отразить результаты инвентаризации основных средств в программе
“1С:Бухгалтерия 8”, см. в практическом примере “Инвентаризация основных средств
(расхождения не выявлены)”.
Для отражения в бухгалтерском учете недостачи основных средств при
инвентаризации их остаточная стоимость сначала списывается со счета 01.09 или 03.09
в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.
Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица,
виновные в этой недостаче.
Списание недостачи за счет виновного лица, являющегося работником организации,
отражается проводкой по дебету счета 73.02 “Расчеты по возмещению материального
ущерба” и кредиту счета 94. Списание недостачи за счет третьих лиц отражается
проводкой по дебету счета 76.02 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 94.
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных
средств списывается в состав прочих расходов. В программе “1С:Бухгалтерия 8” это
отражается проводкой по дебету счета 91.02, статья с видом прочих доходов и расходов
“Прочие внереализационные доходы (расходы)” и кредиту счета 94.
В налоговом учете недостача основных средств отражается следующим образом:
Если виновные лица не установлены, то ущерб от недостачи основных средств
учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК
РФ. При этом признать данные убытки в целях налогообложения можно только в том
случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств для целей
налогообложения не учитываются, а относятся на виновных лиц.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции списания убытков от
недостачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в
ресурсах “Сумма НУ” соответствующих записей на счетах 94 и 91.02.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

• Объект используется в деятельности хозсубъекта.
• Период его использования должен превышать 12 месяцев.
• Перепродажа объекта не планируется.
• Объект способен приносить доход.

ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале .

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье .

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.